タイヤを前倒しで償却するための措置。タイヤ会計

タイヤは頻繁に交換する必要があります。まず、ロシアの道路ではすぐに摩耗してしまいます。第二に、冬と夏に合わせて交換する必要があります。第三に、タイヤに予期せぬ損傷が発生します-パンク、切り傷。タイヤの受領、放出、移動に関するドキュメントフローの特徴と、その価値の会計と課税の手順を考えてみましょう。

車のタイヤは、その目的、デザイン、トレッドパターン、気候設計、寸法が異なります。これらの指標によると車のタイヤ次のタイプが考えられます。

永久タイヤ ( オールシーズンタイヤ);
定期的に使用するタイヤ（冬用タイヤと夏用タイヤ）。

後者の方が優れたパフォーマンス特性を持っていますが、コストを節約するために、組織は車にオールシーズンタイヤを使用することがよくあります。走行距離がメーカーの指定する走行距離を超えた場合、またはタイヤが損傷した場合は交換する必要があります。

まず第一に、組織は自動車タイヤの会計と管理に必要な内部組織文書および管理文書を作成する必要があります。第 3 項によるとガイドライン 2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省令第 119n 号（以下、ガイドライン第 119n 号といいます）により承認された在庫の会計処理に関して、政府は以下を確立することができます。

タイヤの受け入れ、放出、移動に関する一次書類の形式とその記入手順、および書類の流れのルール。
スクロール役人物資の受け取りと発行を任された部門。
車のタイヤの合理的な使用を監視するための手順。

自動車タイヤの移動に関する取引を記録するために必要な書類は次のとおりです。

運送状とその他添付書類（自動車用タイヤの引取り及び郵送の場合）
車のタイヤ登録カード（稼働中）。
車のタイヤを償却するためのステートメント（行為）。

現時点では、自動車のタイヤを記録する手順は、2004 年 1 月 21 日付ロシア運輸省命令 No. AK-9-r によって承認された自動車タイヤの操作規則 (AE 001-04) によって規制されています。（以下「本規約」といいます）。これらの規則自体がその有効期限である 2007 年 1 月 1 日を示しているため、この規則は効力を失ったようです。ただし、新しいルールはまだ考案されていないため、それに従うことをお勧めします。確かに、一般に、他の文書が整っている場合には、規則によって承認されたタイヤ操作記録カードを緊急に維持する必要はありません。たとえば、請求書、配送契約、道路による商品の輸送に関する契約、請求書、支払命令、在庫品目の売上高表 - サブアカウント 10.5 の材料報告書、スペアパーツの償却法、タイヤ操作の統合登録簿、速度計の登録簿などです。たとえば、2010 年 7 月 21 日付けの北コーカサス地区連邦独占禁止局決議 No. A32-43572/2009 では、裁判官は納税者の側に立って、追加の所得の発生を宣言しました。納税者のタイヤ購入費用、および事業活動の結果としてのその償却を示す文書証拠の存在が、規則で指定されているタイヤ会計カードなしで確認されるため、税金、罰金、および罰金は違法です。

タイヤ作動記録カードに含まれる情報により、タイヤの技術的状態を評価することができます。タイヤが保守可能な場合でも、車両から取り外したり、廃棄したりすることはできません。タイヤが使用に適さない場合は取り外され、登録カードには走行距離、取り外しの理由、およびその後の使用手順（修理、修復、または廃棄）が記載されています。

次に、会計カードのデータが自動車のタイヤを償却するための明細書（行為）に転送され、これに基づいてこれらの商取引が会計に反映されます。

車のタイヤ会計

組織が購入した自動車用タイヤは、その特性と目的に応じて流動資産であり、棚卸資産として組織の会計記録に反映され、会計規則「棚卸資産の会計」PBU 5/01 (承認済み) に従って会計処理される必要があります。 2001 年 6 月 9 日付ロシア財務省命令第 44n 号による）。

PBU 5/01 の第 2 項によれば、業務の遂行およびサービスの提供において原材料として使用される資産は、在庫の一部として認められます。例外は、購入した車と一緒に組織が受け取ったタイヤ（スペアタイヤを含む）です。この場合、それらは固定資産項目の一部として考慮されます。

会計規則「固定資産の会計」PBU 6/01 (2001 年 3 月 30 日付ロシア財務省令第 26n 号により承認) の第 6 項によれば、固定資産の対象は在庫対象として認識されます。すべての備品および付属品、または特定の独立した機能を実行することを目的とした構造的に分離された個別のアイテムを備えたもの。

構造的に連結されたオブジェクトの複合体は、同じまたは異なる目的の 1 つまたは複数のオブジェクトであり、共通のデバイスと付属品、共通の制御を備え、同じ基礎上に取り付けられています。その結果、複合体に含まれる各オブジェクトは、その機能のみを実行できます。複合体の一部であり、独立したものではありません。

したがって、独立してその機能を実行できる不動産または複合体は、固定資産の対象として考慮されます。資産が機能的に独立していない場合、それは複合施設の一部として反映されるべきであり、PBU 6/01 の所定の基準の観点からは在庫品目とみなすことができます。

同様の規定は、組織の財務経済活動を会計処理するための勘定科目表の適用に関する指示（2000 年 10 月 31 日付ロシア財務省令第 94n 号により承認）にも示されています。

勘定科目表を勘定科目 10「材料」サブ勘定科目 5「スペアパーツ」に適用するための手順には、ホイールに取り付けられ車両に在庫されている自動車のタイヤ (タイヤ、チューブ、リムテープ) が初期費用に含まれていると記載されています。固定資産の構成に考慮されます。

PBU 6/01 の第 6 項の第 2 項によれば、オブジェクトに複数の部分がある場合、さまざまな期間に便利に使用できるため、それぞれが独立した在庫品目として計上されます。この手順は、高価な財産をいくつかのオブジェクトに分割し、価値が20,000ルーブルを超えないものをすぐに償却できるため、納税者にとって有益です。（または会計方針で定められた他の制限）、固定資産税を節約します。

しかし、車輪のない車は収入を生み出すことができないため、固定資産として考慮することは不可能です。そして、これは資産を固定資産の項目として会計処理するための条件の 1 つです。

さらに、PBU 6/01 の第 6 項には、1 つの物体に耐用年数が大きく異なる複数の部品がある場合、そのような各部品は独立した在庫品目として考慮されるという条項が含まれています。

会計基準には、単一の全体を表す一連の項目を複数の在庫項目に分割するためにどのレベルの重要性を使用する必要があるかについては規定されていないため、会計士はこの問題を独自の裁量で決定する権利が与えられています。

したがって、組織は会計方針で重要性のレベルを設定できます。それが低い場合、組織は固定資産税の予算との和解に関連して税務リスクに直面します。これを避けるために、一般資本原価計算の方法論によれば、車のタイヤは車輪に取り付けられています。車両（スペアホイールを含む）は車の元の価格に反映される必要があります。

タイヤを運用に移行するとき、組織の会計記録は、ガイドライン No. 119n の段落 93 に基づいて、コストを原価勘定に 1 回だけ償却します。同時に、会計規則「組織の経費」PBU 10/99 (1999 年 5 月 6 日付ロシア財務省命令により承認) の第 16 項で定められた経費を認識するためのすべての条件が満たされている。つまり:

経費は商慣習に従って行われた。
支出額を確実に決定できる。
車両にタイヤを取り付けた結果、組織の経済的利益は減少しました。

使用される自動車のタイヤは、PBU 5/01 の第 16 項に従って、各ユニットの価格で評価されます。

例

今年の冬、アフトドール LLC は冬用タイヤを装着した乗用車を購入しました。車は管理目的で使用されます。同年10月にキットを購入サマータイヤ(4 個) 9440 ルーブル、付加価値税 18% を含む - 1440 ルーブル、車に取り付けられます。 Avtodor LLC の会計記録には次の会計記入が行われました。

借方 10 「材料」サブ口座 5 「スペアパーツ」貸方 60 「サプライヤーおよび請負業者との決済」

8000こする。 - 夏タイヤのセットが倉庫に到着しました。

借方 19 「購入資産に対する VAT」貸方 60 「サプライヤーおよび請負業者との決済」

1440こする。 - 「インプット」VAT の金額を反映します。

借方 68「税金および手数料の計算」、サブ口座「VAT」

クレジット 19 「購入した貴重品に対する VAT」

1440こする。 - 「インプット」VAT の金額が税額控除の対象として表示されます。

借方 26 「一般経費」貸方 10 「資材」サブアカウント 5 「スペアパーツ」

8000こする。 - タイヤは乗用車に取り付けられています。

季節の変わり目に車から外された季節タイヤは倉庫に入れる必要があります。

このような取引を記録する手順はありません規則会計で。車から取り外して保管された季節限定タイヤは、未使用品でも回収可能な廃棄物でもありません。一方では、それらはすでに稼働しており（使用されていました）、他方では、消費者の財産を失うことはありませんでした。

組織の会計における季節タイヤの資本化は、原価勘定 20「主生産」、23「補助生産」、26「一般経費」、 44 「販売費」等

修理せずに使用できる車両から取り外したタイヤについては、走行距離に応じて摩耗を考慮した費用で計上されます。

したがって、現在の報告期間の生産コスト (または販売コスト) は、倉庫に戻されたタイヤの量だけ削減されます。

組織は、次の点に焦点を当てて運用走行距離基準を確立することにより、ホイールから取り外したタイヤのコストを独自に決定できます。技術仕様対応するタイヤ。

暫定的なタイヤ走行距離基準にも注目できます。車両 RD 3112199-1085-02。一方で、この規範は2004年に廃止されました。一方、2006 年 4 月 18 日付けのロシア運輸省委員会の決定により、関連する技術規制が発効するまでその有効期限が再び延長されました (ロシア運輸省の情報書簡、2006 年 12 月 7 日付け)。 2006 No.0132-05/394）。同様のソリューション自動車の安全な運行と自動車のタイヤの走行距離の合理的な規制を確保するために採用されています。

車両タイヤの走行距離基準は、タイヤの統計的な平均走行距離に基づいて組織によって定められています。ロシア運輸省は、車両の運転条件に応じて、タイヤの平均走行距離基準に補正係数を適用することを提案しています。この場合、暫定基準第 3.3 項に基づく標準タイヤ走行距離は、平均走行距離の 25% を下回ってはならない。

タイヤの平均走行距離ロシア生産のために乗用車およそ40,000〜45,000kmです。外国製タイヤの場合、平均走行距離は50,000～55,000kmです。タイヤの走行距離トラック

大幅に高い：

国産タイヤの場合、走行距離は 100,000 km に達することがあります。
外国製タイヤの場合 - 180,000 km。

倉庫に返品されたタイヤのコストは、次の式を使用して計算されます。

例

車から取り外した冬用タイヤはそのまま使用できます。初期費用

各タイヤは2000ルーブルです。このタイヤの走行距離制限は、組織によって定められており、50,000 km です。運用期間中の実走行距離は20,000kmでした。したがって、倉庫に返品される各タイヤのコストは1200ルーブルです。 [(50,000 km – 20,000 km): 50,000 km H 2000 摩擦]。

Avtodor LLC の会計記録には次のエントリが作成されます。

借方 10 「材料」サブ口座 5 「スペアパーツ」貸方 26 「一般経費」

4800こする。 (RUB 1,200 x 4 個) - セットは倉庫に到着しました冬用タイヤ車から撮ったもの。

自動車タイヤの税務会計

組織が取得した車両は、会計目的だけでなく税務上も単一の在庫品目として会計処理されます。

組織が自動車とは別に購入した自動車用タイヤは、ロシア連邦税法第 253 条第 1 項第 2 号に基づき、減価償却資産には含まれませんが、自動車の費用の一部として考慮されます。固定資産およびその他の資産の保守および運用、修理および保守、ならびにそれらを良好な（最新の）状態に維持すること。

季節限定タイヤを交換する場合、新しいタイヤセットの購入費用は、税法第 254 条第 1 項第 2 号に従って、固定資産の保守に使用する材料の取得にかかる材料費として認定される必要があります。ロシア連邦の。

摩耗したタイヤを交換した場合、ロシア連邦税法第260条第1項に基づき、その取得費用は固定資産の修繕とみなされ、所得税の計算上認識されます。。

ロシア連邦税法第 272 条の第 2 項によると、自動車用タイヤの購入費用は、使用のために譲渡された日、つまり自動車にタイヤを取り付けた日に税務上認識される必要があります。車。

車両から取り外して倉庫に移送された季節用タイヤについては、その資産価値が税務会計に反映されません。材料費の金額はコストによって削減されるため、次のようになります。

生産に移管されたが、月末の生産では使用されなかった在庫残高（ロシア連邦税法第 254 条第 5 項）。
返却可能な廃棄物（ロシア連邦税法第 254 条第 6 項）。

在庫残高は、償却時に費用に含まれた原価と同じ原価で評価されます。

車両から取り外したタイヤは、車両に取り付けられていたため使用され、摩耗し、元の状態を失っているため、月末の生産に使用されなかった在庫として分類することはできません。

同時に、使用済みタイヤは回収可能な廃棄物とみなされません。この場合のリターナブル廃棄物とは、商品の生産（作業の遂行、サービスの提供）の過程で発生する原材料や資材、半製品、その他の有形資源の一部が消費者の手に渡らなくなったものを指します。元のリソースの品質が損なわれるため、コストが増加して使用されるか、直接の目的で使用されません。

季節限定タイヤこの定義資格はありません。したがって、税務上、季節タイヤは残存在庫または返却可能な廃棄物のいずれとしても扱うことができません。したがって、車両から取り外される季節用タイヤのコストによって材料費が削減されることはありません。その結果、廃棄タイヤが会計上倉庫に入ると、会計規則「法人所得税の計算に関する会計」PBU 18/02（省令で承認）第12項に従って課税一時差額が形成されます。 2002 年 11 月 19 日付ロシア財務局 No. 114n)。この差額に基づいて繰延税金負債が形成されます。

例

税務会計では、倉庫に保管されている自動車のタイヤのコストは考慮されません。その結果、3,600 ルーブルの課税一時差異が発生し、これに基づいて繰延税金負債が形成されます。

借方 68「税金および手数料の計算」サブ口座「税金の計算」

利益に基づく」クレジット 77 「繰延税金負債」

960こする。 (4,800 ルーブル × 20%) - 繰延税金負債が形成されました。

車のタイヤが摩耗すると、組織はタイヤを修理または交換する必要があります。

タイヤの修理と修復は、組織自体が行うことも、専門の自動車サービスで行うこともできます。万一に備えて自己修復この組織は、自動車のスペアパーツ（チューブ、タイヤ、ホイールリム、バランスウェイトなど）の購入費と、修理を行う労働者への賃金を負担します。

特別な機器がなければタイヤを修理できない場合は、組織は専門企業のサービスを利用できます。この場合、車両のスペアパーツは個別に購入できます。このような状況では、組織はスペアパーツの交換と取り付けのサービスに対してのみカーサービスセンターに支払います。そうでない場合、スペアパーツのコストは費用に考慮されます。修理作業車のサービス。

リトレッド用のタイヤをタイヤ修理工場に転送する場合、そのコストは会計上、サブ勘定科目 10-7「外部処理のために転送される材料」に転送されます。

PBU 10/99 の第 7 項および第 18 項によれば、車両を良好な状態に維持するためのコストは次のとおりです。一般的なタイプ実際の資金の支払い時期やその他の実施形態に関係なく、活動が行われた報告期間に認識されます。この場合、組織の会計には次のエントリが作成されます。

借方 20「主要生産費」、26「一般経費」

クレジット 60「サプライヤーおよび請負業者との和解」、71「責任者との和解」、76「さまざまな債務者および債権者との和解」

車のタイヤの修理や交換にかかる費用が反映されます。

税務上、タイヤ修理費は生産および販売に関連するその他の費用として考慮できます。

現時点では、自動車のタイヤの磨耗の修復および修理に関する費用基準を定めた規制文書はないことに留意すべきである。そのため、これらの費用は継続的な修理の費用となります。

固定資産を稼働状態に維持するための費用として、製品、工事、サービスの費用に含まれます。ただし、これらの経費の配給は行われません。

タイヤに現地で修理できない、または新しいトレッドを適用して復元できない損傷がある場合、企業内に設置された特別委員会の決定により、タイヤはスクラップとして償却されます。このようなタイヤは定価で重量に応じて倉庫に運ばれ、その価格でタイヤ修理工場に引き渡されます。組織の会計では、再構築できないタイヤはサブ勘定科目 10-6「その他の材料」に計上されます。

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2004 年 2 月 1 日から 2008 年 1 月 1 日まで、ロシア連邦領土内の車両所有者によるタイヤのメンテナンスと操作は、自動車タイヤ操作規則 AE 001-04 によって規制され、これは大臣令によって承認されました。 2004 年 1 月 21 日付けのロシア運輸局 No. AK-9-r (以下、「規則」という)。

したがって、規則の第 10 条では、車のタイヤの走行距離と摩耗を監視する組織の義務を定めました。車にタイヤを取り付けるとき、組織は車のタイヤの動作を記録するためのカードを作成する必要があります（規則第 43 条）。

車のタイヤには走行距離があり、それを経過したら交換する必要があります。標準走行距離に達したら、摩耗したタイヤを交換します。タイヤの走行距離の基準は、2002 年 4 月 4 日にロシア運輸省によって承認された、自動車のタイヤの走行距離に関する暫定基準 RD 3112199-1085-02 によって確立されていることに留意する必要があります (ただし、これらの規格の有効性は 2007 年 1 月 1 日までに限定されます。

著者らは、現在まで、車両所有者によるタイヤのメンテナンスと操作のための統一手順、およびロシア連邦全土での車両タイヤの運用走行距離の基準を確立する単一の文書が発行されていないことに注目している。一方、自動車を運転する際には、予算機関導かれる必要がある特定の順序でタイヤの運用と償却。私たちの意見では、まず第一に、予算資金の経済的かつ効率的な使用に関する予算法と安全性に関する法の両方の要件の遵守を確保する必要があります。渋滞.

さまざまな連邦省庁における同様の問題に対する解決策を分析すると、次のことがわかります。

1) 車のタイヤのメンテナンス、操作および廃棄の手順特定の状況この手順は、認可された機関、予算基金の主な管理者、または予算機関によって、その活動の詳細を考慮して独自に作成できます（同時に、予算機関は、次の要件のみを考慮してそのような手順を作成できます）。この問題、上位組織の文書に定められています）。

2) 権限を与えられた機関は、下位の予算機関が、効力を失った規則や規制に従うことを許可する場合があります。

最初の選択肢の一例は、2006 年 9 月 25 日付けのロシア国防省命令第 300 号「自動車機器および自動車資産の修理および償却前の稼働時間 (耐用年数) に関するガイドラインの承認について」です。 2 番目のオプションは、例えば、2008 年 6 月 30 日付けのロシア連邦軍司法省命令第 104 号「手順に関する指示の承認について」で実施されます。公用車の整備、運行、保守及び修理のため」系統的な推奨事項ロシア法務省の領土団体および機関のための輸送サービスの組織に関する（法務省報に掲載）ロシア連邦、２００８年、第１２号）。

著者らによると、検討中の状況では、予算機関はタイヤの会計処理手順を承認する際に、上記の規則と規範を推奨事項として使用できるという。この手順は、機関の会計政策の一部として承認できます（特定の予算機関における州の会計政策の実施の詳細に関する命令）。

さらに、自動車のタイヤの償却手順とその走行距離基準を決定する際には、次の点も考慮する必要があります。走行距離までタイヤをさらに使用できるかどうかを判断するときは、次の要件を考慮する必要があります。

1) 1995 年 12 月 10 日連邦法 No. 196-FZ「交通安全について」。

2) 1995 年 3 月 9 日付けロシア運輸省令第 27 号により承認された、乗客および物品を輸送する企業、組織、機関における交通安全の確保に関する規則。

3) 交通安全の確保を目的としたその他の規制。

つまり、当局はまず、特定のタイヤセットで自動車を安全に運転できる可能性を考慮しなければならない。

規格はタイヤの平均走行距離を定めていることに注意してください。この走行距離は以下を考慮して計算されました。

ベース車両モデル;
タイヤのサイズ。
タイヤモデル。

さらに、タイヤの走行距離基準を計算する際には、車両の使用条件が考慮されます。また、これらの指標は専門の研究機関によって実験的に得られたものです。

また、基準の第 3.4 条に従い、タイヤ走行距離基準が確立されていない新しいタイヤモデルおよび自動車ブランドについては、企業の責任者は企業の命令により、次の権利を有していることも考慮する必要があります。廃タイヤの平均走行距離に基づいて、FSUE NIIAT (現 OJSC NIIAT) と合意した暫定基準を施行します。この場合、暫定規範の有効期間は 2 年を超えてはならない。この期間中に、特定の車両の特定のサイズおよびモデルのタイヤの平均走行距離が確立された標準値と適合しているかどうかがチェックされ、標準値が明確になります。

検討中の状況では、予算機関はタイヤの走行距離基準を独自に開発する機会がありません（関連する専門家や材料的および技術的基盤がありません）が、規則と基準の規定を利用することができます。私たちの意見では、これらの文書を使用するときは、保証耐用年数内のタイヤの使用時間に関するメーカーの保証を考慮する必要があります（つまり、使用される料金は、タイヤの使用時間の調整を考慮して、保証期間を下回ってはなりません）動作条件）。メーカーが設定できることを思い出してください。保証期間タイヤのサービスだけでなく、保管も行います。

私たちの意見では、新しいタイヤモデルと自動車ブランドに関する関連委員会の結論に基づいて、予算機関の長は企業の命令により、以下を考慮して一時的なタイヤ稼働率を実施する権利を有します。

廃タイヤの平均走行距離。
タイヤメーカーの保証。

さらに、予算上の義務に適切な制限がある場合は、専門組織（JSC NIIAT など）の専門家の関与を得て基準を確立することもできます。

車のタイヤの会計。教育機関における予算会計は、1996 年 11 月 21 日の連邦法第 129-FZ「会計について」（以下、法律第 129-FZ といいます）、命令によって承認された予算会計の指示に従って実行されます。ロシア財務省の 2008 年 12 月 30 日付け第 148n 号（以下、指示第 148n 号といいます）およびその他の規制法に基づき制定されました。在庫の受け入れ、移動、償却に関する文書フローは、教育機関によって独自に開発され、マネージャーによって承認され、組織の会計ポリシーに反映されます。購入された車両のスペアパーツ (自動車のタイヤを含む) は、勘定科目 10506000「その他の在庫」の主要会計書類に基づいて会計処理されます。指示第 148 号に従って、運転用の予備部品を発行する場合は、「発行報告書」を作成します。重要な資産機関のニーズに応じて」（f. 0504210）または「請求書」（f. 0315006）。

発行されたすべての車両用スペアパーツ（自動車のタイヤを含む）は、オフバランスシート勘定科目 09「摩耗したものを交換するために発行された車両用スペアパーツ」に記録されます。タイヤの分析会計は、重要資産の定量的および合計会計のカード (f. 0504041) で実行されます。使用できなくなったタイヤは、「在庫償却法」(f. 0504230) に基づいて償却することができます。

車両のタイヤ交換の根拠は、予算機関の長によって承認された、車両の技術的状態および操作の責任者からの正当な要求です。タイヤを車に取り付けるときは、報告書を作成することをお勧めします。この場合、行為は番号、モデル、および名称を示す場合があります。このような行為の形式は、第 2 条第 2 項の要件に従って、組織によって開発および承認されます。法律第 129-FZ の 9。

予算会計に加えて、機関は自動車タイヤの追加会計を組織することができます。この目的のために、たとえば、規則の個別の条項を使用できます。

したがって、機関は、自動車（新品、リトレッド、または詳細なトレッドパターン付き）に取り付けられたタイヤごとに、装着時または運転中に、規則の付録 12 に指定された形式でその動作を記録するためのカードを作成できます。。タイヤの会計処理は、この責任を負った責任者がこの文書の基準に従って実行できます。

道路のタイヤをスペアタイヤ、または必要に応じて購入したタイヤに交換する場合、ドライバーは交換日、交換したタイヤの製造番号、速度計の数値を担当者に通知します。インストール。このデータは、交換したスペアタイヤの稼働記録に記録する必要があります。

タイヤの走行距離の正確な計算を管理するために、この責任を負う従業員は、シリアル番号を使用して、車に実際に使用されているタイヤが、登録カードで車に割り当てられているタイヤと適合しているかどうかを四半期ごとに選択的にチェックする必要があります。

タイヤが使用から外されると、カードには、取り外し日、総走行距離、委員会によって決定された取り外しの理由の名前、残りのトレッドの高さ（最大の摩耗に応じた）が表示されます。さらに、修復、切断によるトレッドパターンの深化、修理、スクラップ、苦情など、タイヤがどこに送られたのかを記録する必要があります。

車のタイヤは重要かもしれないさまざまな方法で。初めて車を購入する場合、タイヤの価格は元の価格に考慮されます。タイヤを個別に（交換用に）購入した場合、それらはアカウント 10「材料」サブアカウント 5「スペアパーツ」の材料の一部として考慮されます。

会社が自動車を購入するときに会計士が直面する問題の 1 つは、自動車に付属していたタイヤをどのように正確に会計処理するかということです。結局のところ、車の標準装備について話している場合、初期費用を決定する際にはタイヤの価格が考慮されます。カーインこの場合固定資産であり、すべてのデバイスおよびアクセサリを含む 1 つの在庫品目として会計処理されます。各デバイスおよびアクセサリは、独立してではなく複合体の一部としてのみその機能を実行します。

タイヤの価格を車の価格から切り離して、別個の在庫項目として考慮することは不可能です。車輪のない機械は、将来的に組織に経済的利益（収入）をもたらすことはできません。したがって、そのように分割した結果、主要な手段にはならないことになります。ただし、この会計手順の方が会社にとっては有益です。彼は、タイヤの費用を減価償却を請求せずに一度に経費に含めることを許可する可能性があります（ただし、この不動産の価格が40,000ルーブルを超えない場合）。

タイヤを個別に購入した場合、摩耗したり損傷したタイヤを交換したり、季節ごとに交換したりする場合は、まったく別の問題になります。この場合、スペアパーツについて話す必要があります。この結論を裏付けるために、勘定科目表の適用手順では、サブ勘定科目 5 の「スペアパーツ」を勘定科目 10 の「資材」に開設することが規定されており、在庫のタイヤの存在と移動、売上高も考慮されています。同時に、説明書には、初期費用に含まれ、ホイールに取り付けられ車両に在庫されている車のタイヤ（タイヤ、チューブ、リムテープ）が固定資産の一部として考慮されることが直接記載されています。

ほとんどの質問は、車とは別に購入したタイヤの交換作業に関連して発生します。季節ごとの交換。この状況では、多くの会計オプションがあることに注意してください。考えられるものをいくつか見てみましょう。さらに、各組織は独自に最も受け入れられるものを選択し、それを会計方針の要素として承認します。

会計の特徴を理解するために、まず特別な文書、つまり通常の活動の収入と支出を会計処理するための業界の指示に目を向けましょう。道路交通。この文書の第 42 項では、材料費には、次の作業に費やされるすべての経費が含まれると記載されています。メンテナンス鉄道車両等の補修用部品技術的手段、車のタイヤだけでなく。

タイヤの磨耗の修復および修理にかかる費用については、ロシア運輸省が承認した範囲内で、組織の会計方針に示されている通常活動の費用の材料費に含まれます。これは指示の第 43 項に記載されています。

によると一般的なルール在庫の会計では、材料が倉庫からリリースされると、在庫勘定から借方に記入され、対応する原価勘定に貸方記入されます。したがって、タイヤの費用と交換費用は、最初に車に取り付けるときに一度に償却する必要があります。

未使用のタイヤは倉庫に返却される可能性があります。次に、以前に償却された経費口座に対応する口座 10 に到達します。このアプローチは、材料の会計に関する方法論的指示のパラグラフ 112 の基準に基づいています。未使用の資材の倉庫への返却は、請求書または回収限度額カードによって正式に行われると述べています。この場合、提出された資料は組織の報告部門から同時に償却されます。これらの材料が生産のために償却された場合、対応するコストを削減するためにその原価が請求されます。

例
冬季に同社はフォルクスワーゲンの車冬用タイヤのセットは25,000ルーブル相当。 (付加価値税を含む - 3814 ルーブル)。季節の変わり目のため、同じ月にタイヤを車に取り付けました。承認された規格に従って会計方針同社では、この車両の場合、サイズ 18/165 R14 の外国製冬タイヤは、走行距離 55,000 km 後に償却されます。卒業後冬の季節走行距離28,000kmの冬タイヤを夏タイヤに交換しました。

会計では次の入力が行われました。

借方 19 貸方 60
- 3814 こすります。 — 購入したタイヤに「投入」VAT を反映。

借方 10-5 貸方 60
- 21,186 こすります。 (25,000 - 3814) — 冬用タイヤが大文字にされました。

デビット 68 クレジット 19
- 3814 こすります。 — VAT は控除対象として認められます。

デビット 20 (26, 44) クレジット 10-5
- 21,186 こすります。 — タイヤの費用は、車に取り付けられたときに償却されます。

実走行距離と標準走行距離の比率から摩耗量を算出します冬用タイヤ。そうなる：

28,000 km: 55,000 km × 21,186 ルーブル。 = 10,786 こすります。

それで価格は使用可能性タイヤは次のようになります。

21,186 - 10,786 = 10,400 ルーブル。

返品されたタイヤの転記は、次のエントリに反映されます。

借方 10-5 貸方 20 (26, 44)
- 10,400 摩擦。 — 倉庫への冬用タイヤの返却（摩耗を含む）を反映します。

逆のアプローチを考えてみましょう。会社は、購入して車に取り付けたタイヤを、アカウント 10「資材」のさまざまなサブアカウントに反映します。例えば、10-5-1「在庫の自動車タイヤ」、10-5-2「使用中の自動車タイヤ」。購入したタイヤのセットは、アカウント 10-5-1 でカウントされます。その後、車両に取り付けられると、勘定科目 10-5-2 に借方記入されます。タイヤの価格は、走行距離を完全に使い果たして使用できなくなった後にのみ償却されます。ただし、このアプローチには議論の余地があります。実際、現在使用されているタイヤの価格によって、将来の輸送コストが上昇する可能性があります。また、走行距離の限界に達する前であってもタイヤが故障しないというわけではありません。

もう 1 つのオプションは、レポート期間の実際の走行距離を考慮して、タイヤの購入コストをその運用期間全体にわたって均等に償却することです。

例
前の例の条件に戻りましょう。冬タイヤの実走行距離は3000kmでした。会計報告書では、タイヤの摩耗に関連する費用の金額が計算されます。
21,186 ロシアルーブル : 55,000 km × 3,000 km = 1,156 ルーブル、ここで:
- 21,186 こすります。 — タイヤのコスト。
- 55,000 km - タイヤ走行距離の標準。
- 3000 km は車の実走行距離です。

したがって、冬用タイヤの装着は、次のように転記することで会計記録に反映されます。

DEBIT 10 サブアカウント「使用中の自動車タイヤ」 CREDIT 10 「在庫のある自動車タイヤ」
- 21,186 こすります。 — 冬用タイヤが装着されています。

冬季シーズンが終わるまで毎月、実際の走行距離データに基づいて、会計に次のような記入が行われます。

DEBIT 20、26、44 CREDIT 10 サブアカウント「車のタイヤが稼働中」
- 1156 こすります。 — タイヤの摩耗に関連する費用は償却されます。

タイヤが倉庫に返却されると、償却コストを考慮した残存コストに基づいてタイヤが受け取られます。

V.G. モルチャノフ、専門家
法律コンサルティング GARANT

商業組織の貸借対照表には、トラックや乗用車などの車両が含まれています。これらの車両は運用中に減価償却が発生します。当然車の部品、タイヤ、タイヤは摩耗します。この記事では、自動車タイヤの償却率と耐用年数を計算する手順について説明します。

キーワード:スペアパーツおよび消耗品の償却に関する基準、会計、スペアパーツ、消耗品、商業組織

営業走行距離の基準。 現在、規制法は、商業組織の車両の運行に使用されるスペアパーツおよび消耗品 (タイヤを含む) の償却に関する基準を確立していません。

2012 年 8 月 24 日付のロシア運輸省の書簡 No. 03-01/10-2830sh に従って、自動車タイヤの走行距離基準は自動車タイヤのメーカーによって決定されます。

したがって、組織の長は、製造業者からの情報に基づいて、彼の命令により自動車タイヤの走行距離基準を確立する権利を有します。何もない場合は、組織内の車両の運転経験や、同様の自動車のタイヤに関するメーカーからの入手可能な情報を利用できます。

いずれの場合も、運行走行距離基準を策定および承認する際には、第 1 条第 1 項に規定されている基準を満たさなければならないことを考慮する必要があります。ロシア連邦税法 (TC RF) の第 252 条、すなわち正当化（経済的に正当化）され、文書化される必要があります。

また、サブに準じます。 5.1 1993 年 10 月 23 日ロシア連邦政府令第 1090 号により承認された道路交通規則の、車両の運行許可と交通安全を確保するための職員の責任に関する基本規定の第 5 項「道路規則」により、タイヤの残溝深さが乗用車で1.6mm未満、トラックで1mm、バスで2mm未満の車両の運行は禁止されています。

明らかに、トレッドの高さはタイヤの走行距離だけでなく、運転条件にも依存します。つまり、自動車のタイヤは、損傷により今後の使用が認められない場合には、使用を中止することもできます。

会計。 会計では、車とは別に購入した車のタイヤが会計に反映されます。 10 2000 年 10 月 31 日付ロシア財務省令第 94n 号により承認された、組織の財務経済活動を会計処理するための勘定科目表およびその適用に関する指示に従った「資料」（以下、「資料」という）勘定科目表)。

2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省令第 119n 号により承認された棚卸資産の会計に関するガイドライン (以下、「ガイドライン」という) の第 93 条に従って、運用開始時に材料は償却されます。コストアカウント。

この場合、車のタイヤの費用は口座から償却されます。 10「材料」、サブアカウント 10.5「スペアパーツ」、コストアカウント (たとえばアカウント) に借方記入されます。 20 「主要な生産」（方法論的指示の第 93 項および第 95 項、会計規則「組織の経費」PBU 10/99 の第 5 項および第 7 項、1999 年 5 月 6 日付けロシア財務省の命令により承認された No. 33n PBU 10/99)。

車のタイヤの動きを制御するために、その会計をオフバランスシート勘定で整理できます。 Dt sch. 012.

タイヤが償却法に基づいて使用を中止される場合、タイヤは廃棄物の費用を払って倉庫に入る可能性があります。摩耗したタイヤや廃ゴムの存在と動きも考慮されます。 10「資材」、サブアカウント6「その他の資材」は廃棄物として扱われます。

方法論的指示のパラグラフ 111 は、組織の部門で発生した廃棄物が所定の方法で収集され、名前と数量を記載した納品書を使用して倉庫に配送されることを定めています。廃棄物のコストは、スクラップ、廃棄物、ぼろ布などの実勢価格に基づいて組織によって決定されます。（つまり、使用または販売の可能性のある価格で）。

リトレッドに適さないタイヤは、タイヤリサイクルを行う専門機関と契約を締結することで処分が可能です。

1998 年 7 月 29 日付ロシア財務省命令第 34n 号により承認されたロシア連邦における会計および財務報告に関する規則の第 54 条によれば、修復および修復に適さない項目の償却により残った重要な資産は、さらなる使用は償却日の市場価格で会計処理され、対応する金額は営利団体の財務結果に計上されます。会計では、重要な資産の償却（残存）によって残った廃棄物が勘定に計上されます。 91: Dt sch.10 「マテリアル」、サブアカウント 6「その他のマテリアル」 K-T sch.91 「その他の収入および支出」 – 摩耗したタイヤは廃棄物として考慮されます。

専門機関への使用済みタイヤの納入は、通常の資材の販売として会計処理されます。在庫の売却による収入は、その他の収入の一部として考慮されます（1999 年 5 月 6 日付けロシア財務省令で承認された会計規則「組織の収入」PBU 9/99 の第 7 項第 7 号）。 32n): Dt sch.62 76 「さまざまな債務者および債権者との和解」）決済口座。 91 「その他の収入及び支出」 – 専門機関へのタイヤの販売による収入が認識される.

この場合、リサイクルタイヤは勘定から償却されます。 10「資材」、サブアカウント6「その他の資材」、ロシア財務省の命令により承認された会計規則「組織の経費」PBU 10/99の第11条に従って、組織のその他の経費として反映されます。 1999 年 5 月 6 日付け No. 33n:

Dt sch.91 「その他の収入及び支出」 K-T sch.10 「マテリアル」、サブアカウント 6 「その他のマテリアル」 – 販売されたタイヤの費用は償却されます。

Dt sch.91 「その他の収入及び支出」 K-T sch.68 付加価値税 (VAT) がかかります。

同時に、著者によれば、その後の廃棄に伴って償却されるタイヤは、会計上反映されない可能性があるという。それらのコストは、運用開始時の作業およびサービスのコストに含まれており、管理目的の会計処理はオフバランスシート勘定で組織されました。

次に、タイヤを売却した場合、次のように処分が会計記録に反映されます。

Dt sch.62 「買主および顧客との決済」（ 76 「さまざまな債務者および債権者との和解」） K-T sch.91 「その他の収入および支出」 – 収入が認識される。

Dt sch.91 「その他の収入及び支出」 K-T sch.68 「税金と手数料の計算」 – VAT が請求されています。

K-T sch. 012 – 使用済みタイヤはオフバランスシート勘定から償却されました。

参考までに。 第 1 条第 1 条。 41998 年 6 月 24 日の連邦法第 89-FZ 「生産および消費廃棄物について」（以下、法律第 89-FZ といいます）は、廃棄物の所有権は原材料、資材、半製品の所有者に属すると定めています。、他の製品または製品、およびこの廃棄物が発生した使用の結果生じた物品（製品）。

2002 年 12 月 2 日付ロシア天然資源省令第 786 号「連邦廃棄物分類目録の承認について」により承認された連邦廃棄物分類目録によれば、廃タイヤは第 4 危険クラスに属します。

有害廃棄物として処分の対象となるタイヤは、市場価格で会計口座に反映されない場合があり、その処分（処分のための振替）はオフバランスシート勘定の貸方への償却として反映されます。

このような廃棄物の処理のための移動は、廃棄物の発生と移動を記録するログブックとセクションの両方に反映されます。 4 2007 年 4 月 5 日付けの Rostechnadzor 命令第 204 号「生産および消費廃棄物の処分」「料金計算フォームの承認について」マイナスの影響の上環境廃棄物の発生と移動に関するログブックのデータは、専門会社との契約および実施された作業証明書によって証明されます。廃棄物は専門機関の証明書により確認されます。

同様の状況は、使用中に摩耗して修復できない繊維コードや金属コードが付いたチューブやタイヤがリサイクル業者に引き渡され、有償で処分される場合にも発生します。処理のために専門機関に転送された実際のスクラップの量は、作業完了証明書に記載されています。

税務会計。 納税者が行った固定資産の修繕費用は、その他の費用とみなされ、その費用が発生した報告（税務）期間に実費額で税務上認識されます（税法第260条第1項）。ロシア連邦のもの）。

組織は、補助条項に基づいて、購入した自動車タイヤを生産および販売に関連するその他の費用の一部として税務会計で考慮することができます。 11条1項。ロシア連邦税法第264条（ロシア連邦税法）、または副条項に基づく生産および販売に関連する材料費の一部として。 2p.1アート。 254 ロシア連邦税法。同時に、損傷したタイヤを税務上の返還可能な廃棄物として認識する問題については議論の余地があります。

第6条第6項に従います。ロシア連邦税法第 254 条では、リターナブル廃棄物とは、商品の生産（作業の実行、サービスの提供）中に発生する原材料（材料）、半製品、冷却剤、およびその他の種類の材料資源の残骸を指します。、元の資源（化学物質や化学物質、物理的性質）そのため、コストが増加して使用されたり（製品収率が低下）、または意図された目的で使用されなかったりします。

技術プロセスに応じて、他の種類の商品（作品、サービス）を生産するための本格的な原材料（材料）や、製品として得られる副産物として他の部門に転送される在庫の残り。技術的プロセスの実装の結果。

この場合の重要な要素は、残留物が消費者としての性質を部分的に失い、本来の目的に使用されない場合、利益税の目的で返還可能な廃棄物として認識される可能性があることです。

アートのパラグラフ6の規範の文字通りの解釈から。ロシア連邦税法第 254 条では、リサイクルの対象となり、さらなる使用に適していないタイヤは、返却可能な廃棄物として認識されません。しかし、著者によれば、タイヤが標準使用期間よりも前に廃棄される場合、この基準を使用して、サブ条項に規定されている方法のいずれかによって決定されるリターナブル廃棄物のコストだけ材料費を削減することが可能です。 2第6条。 254 ロシア連邦税法。

参考文献

ロシア連邦の税法 (パート 1): 連邦法 1998 年 7 月 31 日付け、No. 146-FZ。
ロシア連邦税法 (パート 2): 2000 年 5 月 8 日の連邦法 No. 117-FZ。
交通規則について: 1993 年 10 月 23 日ロシア連邦政府令第 1090 号。
生産および消費廃棄物について: 1998 年 6 月 24 日連邦法 No. 89-FZ。
組織の財務経済活動を会計処理するための勘定科目表とその適用に関する指示の承認について: 2000 年 10 月 31 日付ロシア財務省命令第 94n 号。
会計規則「組織の収入」PBU 9/99 の承認について: 1999 年 5 月 6 日付ロシア財務省命令第 32n 号。
会計規則「組織経費」PBU 10/99: 1999 年 5 月 6 日付ロシア財務省令第 33n 号の承認について。
ロシア連邦における会計および財務報告に関する規則の承認について: 1998 年 7 月 29 日付ロシア財務省命令第 34n 号。
連邦廃棄物分類カタログの承認について: 2002 年 12 月 2 日付ロシア天然資源省命令第 786 号。
環境への悪影響に対する手数料の計算フォームの承認および環境への悪影響に対する手数料の計算フォームへの記入および提出手順: 2007 年 4 月 5 日付けの Rostechnadzor 命令第 204 号。
2012 年 8 月 24 日付ロシア運輸省の書簡 No. 03-01/10-2830sh。

タイヤを前倒しで償却するための措置。 タイヤ会計

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