従業員の健康診断にかかる費用の払い戻し。 義務的な健康診断の費用をどのように計算するか

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VAT に関する説明を定められた形式で提出していない場合の罰金は異議を申し立てられる可能性があります

納税者は VAT 申告書を提出する必要があります 電子フォーム、税務当局の要求に応じた説明は TKS 経由で送信される必要があります。 このような電子的な説明には承認されたフォーマットがあります。 しかし、連邦税務局の最近の決定からわかるように、たとえ確立された形式が無視されたとしても、罰金は課されるべきではありません。

課税するかしないか – もう質問する必要はありません。

会計士が従業員に一定の金額を支払うとき、「この支払いは個人所得税と保険料の対象となるのか?」という質問をするのは珍しいことではありません。 税務上考慮されますか?

同じ請求書を紙と電子の両方で発行できます

税務局は、買い手に紙の請求書を発行した売り手に対し、文書の 2 部を印刷せずに電子的に保存することを許可しました。 ただし同時に、管理者/主任会計士/権限のある人の強化された資格のある電子署名によって署名される必要があります。

税務当局と基金は、2017 年 1 月 1 日の時点で拠出金の残高を調整することに合意しました。

基金から拠出金を管理する権限を税務当局に移譲する手続きは予定ほどスムーズには進まなかった。 多くの保険契約者は、検査では書類上のみ存在する未払いの拠出金の支払いが必要であるという事実に直面しています。 そして最後に、ロシア連邦の連邦税務局、社会保険基金、年金基金は、誤ったデータを明確にするためのメカニズムを開発しました。

税務当局は雇用主による個人所得税の支払い手順の変更に反対している

で 近年法案の作成者らは、雇用主に従業員の所得に対する個人所得税を、雇用主・税務代理人の登録地ではなく、各従業員の居住地で支払うよう強制することを目的とした法案の策定に関する情報が繰り返し公開されている。従業員。 最近、連邦税務局はそのような考えに厳しく反対しました。

強制健康診断の費用の税務処理は種類に依存しません。

消費の種類認識手順
OSN簡易課税制度
医療センターを維持するためのコスト（スタッフの給与、設備のコスト、減価償却費を含む）発生日にその他の経費に含まれる pp. 7条1項。 264 ロシア連邦税法、2016 年 4 月 19 日付財務省書簡 N 03-03-06/1/22345、2015 年 11 月 19 日付 N 03-03-07/67078、09/10 日付/2015 N 03-03-06/52289 (第 1 条) 支払日の材料費に含まれます pp. 6条1項。 254、段落。 5p.1アート。 346.16 ロシア連邦税法、2016 年 5 月 5 日付財務省書簡 N 03-11-06/2/25906
健康診断を実施した医療機関のサービスにかかる費用
従業員（求職者）が自己負担した健康診断の費用を補償します。

なお、事前健康診断の費用は、検査結果等により不採用となった場合でも費用として計上されます。 2009 年 10 月 6 日付財務省書簡 N 03-03-06/1/648.

個人の所得税と保険料。従業員または候補者に対する健康診断の費用またはその補償。 雇用されておらず、個人所得税や保険料の対象外 第1条第1項 420、pp. 2p.1アート。 ロシア連邦税法第 422 号、2014 年 9 月 8 日付け財務省書簡 N 03-03-06/1/44840、2008 年 11 月 21 日付け N 03-03-06/4/84 (第2項）.

年の初めに実施される有害な（危険な）労働条件での作業に従事する労働者の必須の予備および定期健康診断に関する情報は、医療機関からの文書に基づくフォーム 4 - FSS の計算の表 5 の 2 行目に示されています。それらを実行した組織 条項 14.2 フォーム 4 に記入する手順 - FSS.

会計においての費用 義務的な健康診断このように反映されます。

従業員の健康診断の受診時間はタイムシートにより確認されます。 レポートカードの統一フォーム (フォーム N T-12) には、従業員が義務的な健康診断を受ける日を示す特別なアルファベットと数字のコードはありません。 マネージャーの命令により、組織内でこれに使用されるコードを承認できます。 たとえば、文字コードは「MO」、デジタルコードは「38」です。

入社時事前健康診断の紹介状サンプル

定期健康診断紹介状サンプル

従業員の健康診断を受ける日をタイムシートに記載するためのコードを承認するためのサンプル注文

従業員が健康診断を受ける場合の勤務表の記入例（様式N T-13）

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企業はどのような場合に従業員の健康診断を実施し、費用を支払う義務があるのでしょうか? そして、そのような経費を適切に会計処理するにはどうすればよいでしょうか?

雇用主は、自らの費用で必須の事前準備を組織する義務がある 健康診断特定のカテゴリーの労働者は第 212 条の第 2 部に規定されている 労働法.
健康診断はどのような従業員に必要ですか?
健康診断が義務付けられている労働者のカテゴリーは、労働法第 213 条、第 266 条、および第 328 条に記載されています。 労働者は次のとおりです。
- 重労働および有害または危険な労働条件で雇用されている労働者（ロシア連邦労働法第 213 条第 1 部）。 有害および危険な生産要素および強制健康診断が実施される作業のリストは、2011 年 4 月 12 日付けのロシア保健社会開発省命令第 302n 号の付録 No. 1 および 2 に記載されています（以下、「健康診断」といいます）。注文番号 302 として);
-V 食品産業、給水施設、医療および予防ケアおよび児童施設における公共のケータリングおよび貿易（ロシア連邦労働法第213条の第2部）。
- 運動に直接関係する仕事に就く人 車両(ロシア連邦労働法第 328 条の第 2 部);
- 18歳未満（ロシア連邦労働法第266条第1部）。
健康診断にはどのような種類がありますか?
健康診断は、業務に従事する従業員の健康状態を把握するために定期的に実施される事前健康診断（出勤前）と定期健康診断に分かれています。
発生源に関連する活動を行う従業員向け 危険の増加、少なくとも5年に1回の精神医学的検査が義務付けられています（ロシア連邦労働法第213条第5部）。
義務的な健康診断に合格していない従業員は働くことを許可されません（ロシア連邦労働法第212条第2部第12段落）。
雇用主はどのように健康診断を実施できるのでしょうか?
健康診断は、事前検査および検査を行う権利を有する医療機関によって実施されます。 定期検査、および専門的適性の検査のため（命令番号 302n によって承認された健康診断の実施手順の第 4 条、以下、健康診断の実施手順といいます）。
予備的措置または措置の対象となる従業員を有する雇用主 定期健康診断、そのような医療機関と契約を結ぶ必要があります。
医療機関と相談の上、検査日程を決定します。
健康診断の費用はどのように支払えますか?
雇用主は健康診断の費用を支払う権利があります。
- 組織の自己資金から。
- 怪我の場合は拠出金を犠牲にします。
このようなイベントに対する財政的支援に関する規則は毎年承認されます。 2012 年の規則は、2012 年 2 月 10 日付ロシア保健社会開発省命令第 113n 号 (以下、規則という) によって承認されました。
2012 年には、有害および（または）危険な生産要素を使用する作業に従事する労働者の義務的な定期健康診断に限り、傷害の場合の保険料額から資金を賄うことが認められています（規則第 3 項の「e」項）。 他の種類の義務的な健康診断は、雇用主のみの費用負担で実施されます。
義務的な健康診断の費用を会計処理する手順は、それが支払われた資金によって異なります。
事業主の自己負担による健康診断
雇用主が義務的な健康診断の費用を自己負担に反映させる方法を考えてみましょう。
健康診断の事業主費用の会計処理
雇用主が従業員の義務的な健康診断に独自に資金を提供している場合、その費用は次の費用となります。 一般的なタイプ活動 (PBU 10/99 の第 5 条および第 7 条)。 それらは、医療機関が健康診断の結果に基づいて最終報告書を提出する月の発生日に認識されます（PBU 10/99の第16条）。 健康診断実施手順の第 42 項によれば、検査結果に基づく報告書は終了後 30 日以内に作成されます。
医療機関のサービスに対する支払いの際、会計では借方 76 貸方 51 という仕訳が行われます。健康診断の認識された費用は借方 20 (26) 貸方 76 という仕訳に反映されます。
通常の活動の費用は、これらの製品（作業、サービス）の販売月に製造された製品（実行された作業、提供されたサービス）の原価を形成します（PBU 10/99 の第 9 条および第 19 条）。 したがって、組織は続いて、借方 90 サブ口座 90-2 「売上原価」貸方 20 というエントリを作成します (26)。
所得税
所得税の課税標準を計算する際、組織の負担による強制健康診断の費用は、税法第 264 条第 1 項第 7 項に基づいてその他の費用に含まれます（ロシア財務省の書簡） 2009 年 10 月 6 日付 No. 03-03-06/1/648、2011 年 3 月 21 日付モスクワ地区連邦独占禁止庁決議 No. KA-A40/1449-11)。
経費は最終報告書の受領日に認識されます。 医療機関間接経費として当報告期間の経費に含まれます（ロシア連邦税法第 272 条第 7 条第 3 項、第 1 項および第 2 項、ロシア連邦税法第 318 条）。
個人所得税
個人所得税の課税標準を決定する際には、現金と現物の両方で受け取った納税者のすべての所得が考慮されます（ロシア連邦税法第210条第1項）。
2004 年 10 月 7 日付けのロシア税務局のモスクワ宛て書簡 No. 28-11/64374 では、従業員の強制健康診断の費用は組織の経費であり、有利に発生した支払いではないと説明されています。個人の。 したがって、団体が負担する健康診断費用は職員の収入には含まれません。 これらの金額から個人所得税は源泉徴収されません（2008 年 11 月 21 日付ロシア財務省書簡 No. 03-03-06/4/84）。 健康診断の場所への旅行に対する組織による支払い額が個人の所得税の対象とならない方法 (2011 年 9 月 8 日付けロシア財務省の書簡 No. 03-04-06/6) -211)。
保険料と傷害保険料
保険料課税の対象となるのは、個人に有利な支払いやその他の報酬です。 労働関係及び民事契約（第1部第7条） 連邦法 2009 年 7 月 24 日付 No. 212-FZ)。
雇用主の健康診断費用は、従業員に有利な支払いとして認められません。 これらは組織の生産経費であり、雇用契約の規定には依存しません。
健康診断の費用は、怪我の場合にも拠出の対象にはなりません（1998 年 7 月 24 日連邦法第 125-FZ 号「労働災害および労働災害に対する強制社会保険について」第 20.2 条）。 職業病»).
付加価値税
有料の医療サービスの提供は、ロシア連邦税法第 149 条第 1 項第 2 号に基づいて VAT から免除されます (2010 年 7 月 21 日付けロシア連邦税務局のモスクワ宛て書簡 No. 16-) 15/077141）。
社会保険基金の負担による健康診断
ロシア連邦社会保険基金の負担による健康診断費用の会計処理 義務的な健康診断が傷害に対する拠出金によって資金調達される場合、基金によって割り当てられた資金の会計処理には総合口座 86「対象を絞った資金調達」が使用されます。
例
検査を実施するための医療機関のサービスの費用は141,600ルーブルです。 2012 年 4 月、ロシア連邦の連邦社会保険基金は、これらの目的に 9,440 ルーブルを使用する許可を与えました。 （組織は自己資金から132,160ルーブルを支払います）。 5月に健康診断を実施した場合はどのような記入が必要ですか？
解決
会計担当者は以下の記入を行います。
4月：
借方 76 貸方 86
- 9440こする。 - 義務的な健康診断のために目標の資金を受け取りました。
5月に：
借方 60 貸方 51
- 141 600こすります。 - 医療機関のサービスに対する支払い。
デビット 86 クレジット 60
- 9440こする。 - 健康診断の支払いのために送金された金額の一部は、目標資金から償却されます。
デビット 20 クレジット 60
- 132,160ルーブル (141,600 ルーブル – 9,440 ルーブル) - ロシア連邦 FSS によって割り当てられた制限を超える健康診断の支払額の一部は経費に帰されました。
デビット 20 クレジット 69 サブアカウント「傷害の場合の拠出金に対する社会保険基金との決済」
- 1600こする。 - 傷害に対する保険料は 2012 年 5 月に計算されました。
DEBIT 69 サブアカウント「傷害の場合の社会保険基金との拠出金の決済」 CREDIT 76
- 1600こする。 - 目標資金の一部は、2012 年 5 月に負傷した場合の未払い拠出金の減額と相殺されます。 残りの金額は7840ルーブルです。 健康診断の支払いに割り当てられた（9,440 ルーブル - 1,600 ルーブル）は、翌月に負傷した場合の未払い保険金の減額と相殺されます。
税務会計
怪我の場合に保険料を支払うための義務的な健康診断の資金として割り当てられた金額は、所得税の課税標準を増加させるものではありません（2010年9月24日付ロシア財務省書簡No.03-03-06/1/615および2011 年 2 月 15 日付 No. 03-03-06/2/33)。 この規則は、規則で定められた方法で経費が支払われる場合に適用されます。
許可を得る方法
義務的な健康診断の支払いに拠出金を使用するには、今年の 8 月 1 日までに、企業はロシア連邦の連邦社会保険基金の管轄支部にいくつかの書類を提出する必要があります (規則第 4 条)。
書類のコピーを提出する場合は、保険契約者の印鑑による証明が必要です（規約第6条）。
基金は提出された書類を受領日から 15 営業日以内に承認します。 そして、決定日から 3 日以内に組織に決定を通知します。
ご注意ください：保険契約者が保険料の支払いを滞納している場合、または未払いの罰金や罰金がある場合、健康診断への資金提供は拒否されます（規則の第7条から第9条）。

法律により、多くのカテゴリーの労働者が健康診断を受けることが義務付けられています。 によると、会社は、従業員が義務的な健康診断、精神医学的検査を受けずに職務を遂行すること、また従業員に医学的禁忌がある場合には職務を遂行できないことを保証しなければなりません。

2011 年 11 月 21 日の連邦法第 323-FZ 号第 46 条の第 2 部「国民の健康を保護する基本について」に従って、 ロシア連邦» 健康診断は次のとおりです。

  • 予備。 これらは、従業員の健康状態が適切であるかを判断するために、出勤時に実施されます。
  • 定期的。 これらの研究から、従業員の健康状態の動的なモニタリング、職業病の初期形態のタイムリーな検出、 初期の兆候有害または危険な生産要素への曝露。
  • シフト前（トリップ前）。 これらの検査は、業務の遂行を妨げる有害または危険な生産要素、状態、病気への曝露の兆候を特定するために、勤務日の開始前に実施されます。 そのような要因には、とりわけ、アルコール、薬物、またはその他の有毒中毒およびそれらの残留影響が含まれます。
  • シフト後（出張後）。 これらは、労働環境および労働プロセスにおける有害または危険な生産要素が従業員の健康に及ぼす影響の兆候を検出するために、一日の勤務の終わりに実施されます。

によると、利益税の目的では、経費は、会社が収入（および条項に規定されている場合には損失）を生み出すことを目的とした活動を実行する際に発生した正当かつ文書化された経費として認識されます。

ロシア連邦税法第 264 条第 1 項の第 7 条では、生産および販売に関連するその他の費用には、提供する費用が含まれると規定されています。 通常の状態労働安全対策、経費 民間防衛、有害または困難な労働条件での仕事に従事する従業員の職業病の治療のため、組織の領域に直接位置する保健センターの施設および設備の維持に関連する費用。


ご注意ください

調査の費用は通常、地域と業界で確立された調査の数によって異なります。 従業員1人あたり2,000ルーブルから10,000ルーブルまで変動します。


財務省は、法律で義務付けられている健康診断の会社の費用は、適切に文書化されていれば、ロシア連邦税法第 252 条の要件を満たしており、生産および販売に関連するその他の費用として分類されることを明確にしています。 2015 年 5 月 27 日付、2014 年 9 月 8 日付、2009 年 10 月 5 日付の書簡 No. 03-03-06/1/638)。 特定のカテゴリーの労働者に対して検査が義務付けられる場合があります。

  • 有害および（または）危険な労働条件での作業（地下作業を含む）に従事する労働者、および交通に関連する労働者。
  • 食品業界団体の従業員、 ケータリングそして貿易、水道、 医療機関および児童施設。
  • 実行する労働者 個々の種危険の増加源に関連する活動を含む。

有害または危険な生産要素と作業のリストは、必須の事前および定期健康診断を実施する必要があり、2011 年 4 月 12 日付けのロシア保健社会開発省令第 302n 号によって承認されました。

財務省は、2009 年 10 月 6 日付けのレター No. 03-03-06/1/648 で、法律で義務付けられている場合、出勤時の従業員の健康状態に関する調査を実施する費用は機密扱いであると述べました。その他の経費として。 利益に課税する際にそれらを考慮することができます。 さらに、この規則は、専門家がその後サービスのために雇用されなかった場合にも適用されます。 しかし、ロシア連邦税務局は、同社の関連経費について次のように説明した。 事前健康診断（雇用前に）これらの費用は、ロシア連邦税法第 264 条第 1 項第 8 項に基づいて採用費用として考慮される可能性があることに留意する必要があります（2005 年 10 月 26 日付けの書簡、いいえ） .20-12/77744）。

必須およびオプション

2014 年 9 月 8 日付の書簡に記載された財務省によると、 必須の勉強従業員の健康状態は、適切に文書化されていれば、生産および販売に関連するその他のコストに含まれます。 しかし、オプション活動の費用は正当化されないため、所得税ベースが減額されることはありません。 ロシア財務省は、以前の書簡（2009年10月5日付No.03-03-06/1/638、2005年3月5日付No.03-03-01-04/1/100）でも同様の説明を行っている。 モスクワのロシア連邦税務局も彼に同意した（2006年8月16日付書簡No.20-12/72394、2006年8月4日付No.09-14/069136、2005年10月26日付No.20-12） /77744、2005 年 6 月 28 日付け、No. 20-12/46417)。


ご注意ください

これまで財務省は、健康診断が法律で規定されていない場合、それに関連する費用は所得税の課税標準を決定する際に考慮できないと繰り返し指摘してきた。 ところが今年５月、同局の立場が突然変わった。


財務省は、2011 年 3 月 31 日付の書簡 No. 03-03-06/1/196 で、健康診断が法律で規定されていない場合、その実施に関連する費用は、健康診断を決定する際に考慮に入れることができないと述べました。所得税ベース。 しかし、今年5月、同省は新たな書簡を発行した。 その中で、当局者らは数年にわたって展開してきた立場を変更した（2015年5月27日付書簡、No.03-03-06/1/30407）。 財務省は、新たな意見を支持して、人件費には現金または現物で従業員に支払われる未払金、インセンティブの未払金および手当が含まれるという事実に言及した。 補償金の支払い、労働時間または労働条件、賞与および一時的なインセンティブの発生、法的規範によって定められたこれらの従業員の維持に関連する費用、労働力または。 また、ロシア連邦税法第 255 条の第 25 項は、税法第 25 章の要件を満たすための人件費には、特にそのような協定で指定されている他の種類の費用を含むと規定しています。

FAS ポヴォルシスキー地区は、事件番号 A72-16506/2009 に関する 2010 年 7 月 1 日付けの決議で、労働協約に従い、雇用主は自己の費用で新規雇用者全員の健康診断を実施する義務があると指摘した。労働法第 213 条に指定されているカテゴリーだけではなく、従業員も対象となります。

労働法第 40 条を考慮すると、労働協約は社会・労働関係を規制する法律行為であり、「その他の規範を含む行為」の概念に該当します。 労働法」 このような協定は、労働法第 212 条の意味ではなく、労働法第 40 条に基づく法の根拠となります。 さらに裁判所は、ロシア連邦労働法第213条に規定されていないカテゴリーの労働者を含め、企業が自己負担で支払った健康診断の費用を労災補償費用に含める権利を認めた。

財務省が 2005 年 11 月 7 日付けの書簡 No. 03-03-04/1/340 で指摘したように、義務的な予備的および定期的な医学的研究の費用は、保健社会開発省の現在の規制に従って実施されます。または保健省はその他の経費とみなされます。 求人に応募する際に従業員が自己負担で支払った試験費用を従業員に払い戻すための費用も、所得税ベースを軽減します。 財務省は、2008 年 11 月 21 日付けの書簡 No. 03-03-06/4/84 で同様の結論に達しました。

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